美国关税概览

　　美国政府层级分为三级，分别为联邦政府、州政府（50个）、地方政府（包括县、市，近9万个）。与政府管理层级相对应，其税收立法也由联邦、州和地方(县、市)三级政府分别负责。其中，联邦政府和州政府拥有独立的税收立法权，地方政府没有独立的税收立法权，其税收立法权由州政府授予。国会负责联邦税法的制定和修改，财政部负责制定和颁布联邦税法具体的实施细则；各州议会负责决定各自征收的税种和制定具体的征收管理办法；地方政府议会根据州政府的授权决定地方征收的税种和制定具体的征收管理办法。

　　美国现行税制中的主要税种包括：个人所得税、企业所得税、社会保障税、遗产与赠与税、消费税、销售税、财产税、社会保险税、失业保险税、烟税、酒税等(各主要税种的收入情况见表1)。联邦政府主要征收个人所得税、企业所得税、社会保障税、消费税、遗产与赠与税等，以个人所得税和企业所得税为主体税种。州政府主要征收销售税、个人所得税、企业所得税等，以销售税为主体税种。地方政府主要征收财产税等。各级政府所征税款分别由各级政府支配和使用。虽然各级政府的主体税种各有不同，但总体而言，美国是以直接税为主体税种的国家。

　与各级政府拥有各自税收立法权相对应，美国的联邦、州和地方政府分别有自己的税收征管机构，各自独立负责税收征管。其中，联邦的税收征管机构为国内收入局与关税署，国内收入局负责联邦国内税征收及国内收入法案的执行。关税署负责关税征收。

　　美国的流转税制中的主要税种包括销售税和消费税。其中，联邦政府征收消费税，州及地方政府征收销售税。

　　美国的消费税属于联邦收入，由联邦立法授权国家税务局、国家烟草局等部门征收。消费税收入占整个联邦税收收入的9%左右，主要包括汽车燃油消费税、烟酒消费税等。美国的消费税主要是在生产环节征收，一小部分在零售环节征收，这些在零售环节征收的消费税一般都具有特定用途，且与零售税捆绑征收。美国的消费税除了对产品征收外，对一些特殊的服务也征收，如通信服务、运输服务等，这些服务类的消费税一般在零售环节征收。

　　美国消费税的税目很杂，从目的性划分，大体分为这么几类：一是保护环境，如破坏臭氧层的化学品；二是保护资源，如耗油量大的汽车；三是公共服务，如高铁车票；四是特殊行业，如博彩业；五是特定产品，如烟酒、枪支；六是特定用途，如某些特定药品；七是其他，如外国保险公司开具的保险单等。

　　另外，消费税作为联邦收入，在消费税政策调整中，也存在着一定政治因素。如，今年美国把医疗器械纳入消费税征收范围，主要是为了配合奥巴马政府实施医改方案。

　　美国联邦政府不征收销售税，主要是在州级政府和地方政府征收销售税。目前，美国50个州中有45个州征收销售税，共计超过7000个地方级政府征收销售税。由于销售税的立法权属于州政府和经州政府授权的地方政府，各税收管辖区内关于销售税的法律存在很大差异。大部分州的销售税是对销售有形动产的交易进行征收，即对有形动产在最终销售环节一次性征收。也有些一些州还对指定的劳务和电子财产征税。

　　各州制定的销售税税率各不相同。每个州内的州销售税税率是统一。但有些州还授权给地方政府征收地方销售税，这些州的不同地区的税率也因此存在很大差异。目前，在征收销售税的州里面，税率从2.9%（科罗拉多州）到7.25%（加利福尼亚州）不等。

　　销售税是由州和地方自己的税收征管机关征收的，独立于联邦税务局。但由于各地方销售税的税率不同，各地方税务局在纳税人的税务登记、税收豁免等业务上还是存在联系的。由于销售税是在最终环节征收，为了进行批零划分、避免重复征税，美国采取了发放免税证的办法。如果纳税人自己认为自己不属于最终用户，可以向纳税地点所在地的税务部门申请免税证，在购买货物和服务时向销售方出具。销售方在向税务局报税时，将免税证一并提交给税务局，可以抵缴税款。

　　如果是跨州销售货物与服务的，应在目的地征税，即取得货物与服务的地方征税。如果从一个州获得货物后，到另一个州使用，要补缴两个州因税率不同带来的税收差额。

　　美国实行彻底的分税制，属于联邦、州与地方分权型国家。美国的三级政府都有各自的税收立法权、征收权。联邦、州和地方各有自己的税务管理机构，各自的税收征管机构无组织上的相互联系。

　　美国现行税制中，联邦税以个人所得税、社会保障税为主，其次为公司所得税、消费税、遗产与赠与税、关税等；州税以销售税为主，辅之以所得税等；地方税以财产税为主。

　　2009年美国全国税收收入中，各类税收所占比重依次是：所得、利润和资本收益税占40%，社会保障税占28%，国内货物和劳务税占18%，财产税占14%，国际货物和劳务税占0.7%。可见在美国，财产税也是很重要的税种之一。

　　美国财产税主要征收对象包括土地、住房、厂房、机器设备、私人汽车、珠宝及有价证券等。在财产税中，房地产税一项就占地方税收收入的35%。美国各主要税种在三级政府之间分配的基本情况是：个人所得税以联邦为重点的三级同源分享征收，销售税以州为重点的州与地方两级政府同源分享征收，财产税归地方一级政府征收，以及还有一些税种可以独立征收，使各级政府拥有了稳定可靠的收入来源，为履行各自的公共事务职责提供了相应的经济基础。

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